每年的12月为会计师事务所一个财年中“忙季”之始，根据YCY会计行业观察的统计：2018年前三季度，累计有130家A股上市公司变更年报审计的会计师事务所。130家中，有82家是变更2018年年报的审计机构。今年第二季度(50起)和去年同期(44起)相比，变更审计机构略有增加。就对行业动向的观察，因为会计所之间的人员和业务流动，大宗的变更会计所将在第四季度到来，且要比去年(108家)有较多的增长。

港股上市公司相较去年的会计事务所变更公告也有所增加，但与A股较不同的是港股的会计师事务所变更主要集中在“四大”会计师事务所的平级变更。(根据外媒2018年评选的全球四大会计师事务所中，德勤DTT第一，普华永道PwC,其香港公司为罗兵咸永道;第二，安永EY与毕马威KPMG分别位列三四名。)记者走访了多家A股与港股上市公司了解到，上市公司选择变更会计师事务所的原因主要归结为三方面：业务范围的扩大、审计成本的增加和轮换制度的建立。

业务范围的扩大

上市公司因业务扩大将二级三级会计师事务所换成一级事务所。会计师事务所的声誉、行业专长及特殊技术、地域分布、规模以及提供非审计服务的能力影响着事务所审计服务质量，当上市公司认为事务所提供的服务不能满足其发展需求时，通常会选择更换大型事务所。如2018年6月，A股创业板上市公司光线传媒(300251)发布公告称，为了更好地满足公司未来业务发展的需求，将公司审计机构由北京兴华会计师事务所改聘为信永中和。

审计成本的增加

过高的审计成本也是上市公司变更会计师事务所的主要原因之一。因为上市公司经营业务的复杂性等原因使得审计业务难度增加，事务所可能需要付出巨大的成本才能获取充分、适当的审计证据以支持审计结论。A股上市公司广博股份(002103)就曾因审计费用和审计时间安排未与原审计机构达成一致而发公告更换会计师事务所。上市公司经过多方考量后，若审计成本大于审计收益时往往会诱发上市公司更换会计事务所的事件，原事务所与上市公司审计业务委托关系也就此终结。

轮换体系的建立

记者查阅监管资料发现，中华人民共和国财政部财会 [2011]24号文件规定：会计师事务所连续承担同一家中央企业财务决算审计业务应不少于2年，不超过5年;进入全国会计师事务所综合评价排名前15位且审计质量优良的会计师事务所，经相关企业申请、国资委核准，可适当延长审计年限，但连续审计年限应不超过8年。同一会计师事务所连续承担企业财务决算审计业务不应该超过5年，达到规定年限的上市公司必须强制轮换。

就会计师事务所的轮换制问题记者也电话采访了普华永道(上海)会计事务所的代表徐研娜女士，她认为：“央企上市公司强制轮换首先可以避免会计师事务所及其审计师与客户形成过于密切的关系。而A股(非央企上市公司)与港股实行轮换制也是非常有必要的，若无轮换制的实施，会计师事务所及其审计师较长时间地为同一家上市公司提供服务可能会使会计师事务所对上市公司形成依赖，并会导致两者的利益紧密地捆绑在一起，形成事实上的商业合作伙伴关系，从而影响到审计的独立性和客观性，这对投资者也是极其不利的。因此我们一般以四年为一届，在一个事务所内部负责的审计人员对同一客户的执业年限不能超过一届，同时该事务所对该客户的审计不能连任两届以上。这既有利于维护会计市场的稳定性，也可以达到审计轮换制的目的。”

“另外，港股的上市公司属于境外上市，聘请的会计事务所较集中于“四大”，也是有原因的，从某方面来说事务所规模越大，对个别审计客户的收益依赖性就越小，其审计报告发生错误的可能性就越低，当然这些因素也与审计成本增加的比例相关。另一方面，小型会计事务所内部结构特征不适合实施轮换制，因此，港股上市公司集中在“四大”会计师事务所中采取轮换事务所与轮换审计人员相结合的形式进行合作也就不难理解了。”徐研娜补充道。丁舒