A股2023年年报首份非标意见审计报告出炉。3月13日，*ST佳沃发布2023年年度报告和2023年年度审计报告。*ST佳沃审计机构信永中和会计师事务所为公司2023年财务报告出具了带持续经营重大不确定性段落的无保留意见的审计报告。与此同时，ST康美发布公告称，公司与马兴田、许冬瑾、邱锡伟追偿权纠纷一案获立案审理，涉案金额26.07亿元。同时，ST康美向广东正中珠江会计师事务所追偿3.41亿元一案也已获受理立案。

非标审计意见数量变化不大

通常情况下，会计师事务所为上市公司出具的审计意见类型，包括带强调事项的无保留意见、标准无保留意见、保留意见和无法表示意见。标准无保留意见是指注册会计师认为财务报表在所有重大方面遵守了适用的编制基础并能够实现公允反映。除此之外，还存在审计机构为上市公司出具非标审计意见类型，包括保留意见、带强调事项的无保留意见和无法表示意见。

据中注协披露的事务所出具的上市公司财务报表审计报告汇总表，2017年至2021年，截至各年度财报季末，A股市场分别披露了3504份、3604份、3810份、4299份及4805份审计报告，其中，非标意见审计报告分别为124份、220份、267份、255份及250份。

值得关注的是，2021年度出现了1份否定意见。北京兴昌华会计师事务所为*ST圣莱2021年度财务报表出具了否定意见，认为该公司财务报表“没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映圣莱达公司2021年12月31日的合并及母公司财务状况及2021年度的合并及母公司经营成果与现金流量”。这是自2020年8月退市富控收到被出具否定意见的2019年年报以来，A股再次出现否定意见的审计报告。

此外，据中注协披露，2022年则有75家被出具带强调事项段的无保留意见审计报告、51家被出具否定意见审计报告、6家被出具无法表示意见审计报告。

此外，从统计来看，被出具非标审计报告的原因，包括持续经营能力存疑、无法判断公司被立案调查等事件对公司的影响、会计师无法获取相关审计证据等。

审计意见铸造常态化退市机制

2020年底，史上最严“退市新规”出炉，增加了退市风险警示公司被出具保留意见、无法表示意见或者否定意见触发退市的情形，同时，审计意见和其他财务指标交叉适用，审计意见的作用更加重要。在全面注册制时代，审计意见成为铸造常态化退市机制的主要力量之一。不少年报被出具“无法表示意见”的公司先后发布了可能被终止上市的风险提示公告。

“当注册会计师根据获取的审计证据，得出被审计单位财务报表整体存在重大错报的结论；或者注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，不能得出被审计单位财务报表整体不存在重大错报的结论等情形时，会计师事务所应当发表非标审计意见。”中国注册会计师协会资深会员、教授级高级会计师李云彬13日接受《大众证券报》记者采访时表示道。

此外，李云彬指出，对于上市公司来说，非标审计意见可能会影响其股价、股东信心，并引起监管机构的高度关注，甚至可能会导致其面临退市风险。

“第一，股民可能会认为上市公司存在重大风险，信誉受损，从而导致其股价下跌；第二，股东对上市公司财务报表的可靠性存有疑虑，降低甚至丧失其对上市公司的信心，直接影响其对上市公司的投资决策；第三，引起证监部门、交易所等监管机构对上市公司的持续关注、问询等，加大对其监管力度，上市公司的行为受到影响甚至约束。此外，依据《股票上市规则》，上市公司最近一个会计年度财务会计报告被出具无法表示意见或否定意见，将被设退市风险警示*ST；上市公司股票被实施退市风险警示后，首个会计年度披露的最近一个会计年度财务会计报告被出具保留意见、无法表示意见或否定意见的，将被终止其股票上市交易。”李云彬进一步指出。

压实“看门人”责任利于保护投资者

近年来，随着监管力度加大，上市公司的关键少数和审计机构责任被压实。3月13日，ST康美公告，公司与马兴田、许冬瑾、邱锡伟追偿权纠纷一案获立案审理，涉案金额26.07亿元。同时，ST康美向广东正中珠江会计师事务所追偿3.41亿元一案也已获受理立案。

2020年，中药龙头企业康美药业因“300亿财务造假案”备受市场关注。证监会最终认定，2016年至2018年期间，康美药业虚增巨额营业收入，通过伪造、变造大额定期存单等方式虚增货币资金，将不满足会计确认和计量条件工程项目纳入报表，虚增固定资产等。同时，康美药业存在控股股东及其关联方非经营性占用资金情况。上述行为致使康美药业披露的相关年度报告存在虚假记载和重大遗漏。

“非标审计意见并不是免除审计责任的‘法宝’，如果被审计单位财务报表存在重大错报，或者注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，且这些事项对财务报表的影响重大、广泛等，就会触发非标审计意见。”李云彬表示道，“也就是说，非标审计意见是注册会计师依据审计证据、审计程序等实施情况得出的审计结论的表达方式。”

此外，李云彬指出，审计责任与审计风险相关。“审计风险是指当财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。实务中，审计风险包含两个方向，一个是信赖不足，也就是说注册会计师过于谨慎，可能实施了事倍功半的审计；一个是信赖过度，也就是注册会计师低估了重大错报风险，从而导致检查风险升高，最终可能出具的审计意见类型不恰当。对审计责任的判断是双向的，当然，信赖不足风险会导致审计效率低下或者浪费审计资源，整体影响是正向的；而信赖过度风险的影响则是负面的，甚至是颠覆性的。”

作为A股首份非标意见审计报告出炉，今年会不会出现审计机构在会计科目上“较真”的现象？

“绝大多数的注册会计师和会计师事务所一直很较真。强监管背景下，压实中介机构责任是主基调，注册会计师较真是必然的，也是必须的，各方合力才能促进审计质量的提升。”李云彬进一步指出。

知名财税审计专家刘志耕13日在接受《大众证券报》记者采访时则认为：“在强监管下，由于监管层会同时加大对上市公司和会计师事务所的责任，所以，会计师事务所审计较真的行为一定会增多，不然很多会计责任就很可能变成审计责任，这是会计师事务所不愿意的。让第三方机构看门人发挥应有的作用对于保护投资者有切实的作用。”

记者 刘扬 张世斌